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有限合夥企業利潤分配如何繳納企業所得稅

 2006年修訂的合夥企業法突破了合夥企業合夥人隻能是自然人的限制,明确法人和其他組織可以成為合夥人。合夥企業作為“透明納稅體”的一個重要特點,就是其自身并不繳納所得稅。但根據相關的稅法規定,公司需要繳納企業所得稅,而合夥企業則繳納個人所得稅,不需要繳納企業所得稅,合夥企業分配有利潤回投資公司如何繳納稅收将成為财務部門需要思考的問題。

 

例如:A公司和某自然人成立一家有限合夥企業,雙方約定按40%、60%的比例分配合夥企業所得。2012年,合夥企業實現利潤100萬元。2012年,合夥企業向合夥人A分配32萬元。則A公司應如何繳納企業所得稅?

 

針對公司與合夥企業所繳納的稅種不同,《财政部、國家稅務總局關于合夥企業合夥人所得稅問題的通知》(财稅〔2008〕159号)規定:

合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的,繳納個人所得稅;合夥人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

 

合夥企業生産經營所得和其他所得采取“先分後稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定》(财稅[2000]91号)及《财政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合夥企業個人所得稅稅前扣除标準有關問題的通知》(财稅[2008]65号)的有關規定執行。

 

前款所稱生産經營所得和其他所得,包括合夥企業分配給所有合夥人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。 mqkjs.cn

合夥企業的合夥人按照下列原則确定應納稅所得額:

(一)合夥企業的合夥人以合夥企業的生産經營所得和其他所得,按照合夥協議約定的分配比例确定應納稅所得額。

 

(二)合夥協議未約定或者約定不明确的,以全部生産經營所得和其他所得,按照合夥人協商決定的分配比例确定應納稅所得額。 mqkjs.cn

(三)協商不成的,以全部生産經營所得和其他所得,按照合夥人實繳出資比例确定應納稅所得額。

(四)無法确定出資比例的,以全部生産經營所得和其他所得,按照合夥人數量平均計算每個合夥人的應納稅所得額。

合夥協議不得約定将全部利潤分配給部分合夥人。

(五) 合夥企業的合夥人是法人和其他組織的,合夥人在計算其繳納企業所得稅時,不得用合夥企業的虧損抵減其盈利。

以上文件所說的分配所得,包括合夥企業分配給所有合夥人的所得和當年留存所得。因此,2012年所有合夥人應納稅所得額為合夥企業納稅調整後的所得100萬元,而不僅僅是向合夥人A分配的所得32萬元,也不是實現的會計利潤,A公司确定的應納稅所得額為40萬元(100×40%)。

 

A公司所得額性質的确定。根據企業所得稅法第二十六條規定,符合條件的居民企業之間股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。企業所得稅法第一條就明确,合夥企業不适用本法。因此,A公司從合夥企業分配的所得不能作為投資收益,并且盈利不得彌補企業的虧損。

A公司取得合夥企業分配的對外投資收益,能否作為A公司的投資收益呢?企業所得稅法實施條例第八十三條規定,居民企業權益性投資收益是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益,而這裡對某居民企業的直接投資者是合夥企業,因此,合夥企業分配給A公司的對外投資收益并不能作為A公司的權益性投資收益,即A公司應就其從合夥企業取得的全部所得繳納所得稅。 民青

A公司納稅地點的确定。《國家稅務總局關于跨地區經營彙總納稅企業所得稅征收管理若幹問題的通知》(國稅函〔2009〕221号)規定,二級分支機構是指總機構對其财務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。作為合夥人并不能直接對合夥企業的财務、業務、人員等直接進行統一核算和管理,當然也不應将其從合夥企業取得的所得進行彙總納稅。筆者認為,對此應按照國稅函〔2009〕221号文件的規定,将法人合夥人從合夥企業取得的所得,作為以總機構名義進行生産經營的非法人分支機構取得的所得,視同獨立納稅人就地繳納企業所得稅。這樣既照顧到了合夥企業所在地的稅收利益,也與自然人合夥人納稅地點的選擇一緻。

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