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職工教育經費的列支範圍和政策依據

 根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若幹稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202号)第四條規定:軟件生産企業職工教育經費的稅前扣除問題。軟件生産企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用,根據《财政部、國家稅務總局關于企業所得稅若幹優惠政策的通知》(财稅[2008]1号)規定,可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生産企業應準确劃分職工教育經費中的職工培訓費支出,對于不能準确劃分的,以及準确劃分後職工教育經費中扣除職工培訓費用的餘額,一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

 

對于這條需要說明的是:總局确實沒有專門下文列舉“職工教育經費”的具體列支項目。所以我們可以根據财建[2006]317号關于印發《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知,通知中明确企業職工教育經費列支範圍包括:1、上崗和轉崗培訓;2、各類崗位适應性培訓;3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;4、專業技術人員繼續教育;5、特種作業人員培訓;6、企業組織的職工外送培訓的經費支出;7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;8、購置教學設備與設施;9、職工崗位自學成才獎勵費用;10、職工教育培訓管理費用;11、有關職工教育的其他開支。

《通知》中規定軟件生産企業應準确劃分職工教育經費中的職工培訓費支出,就是要将上述職工教育經費列支範圍中的直接培訓費用分離出來。隻有這部分直接培訓費用才可以全額扣除不受比例限制。

另外在操作這個業務中還有幾點值得注意:

1、職工參加學曆教育學位教育的學費,必須由個人負擔,不得計入教育經費。如果企業為職工報銷上述學費,應當納稅調增應納稅所得額繳納企業所得稅,并計入工資薪金扣繳個人所得稅。

 

2、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。 mqkjs.cn

3、《國家稅務總局關于企業所得稅若幹稅務事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98号第五條規定:關于以前年度職工教育經費餘額的處理。對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費餘額,2008年及以後新發生的職工教育經費應先從餘額中沖減。仍有餘額的,留在以後年度繼續使用。

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